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美元投资款账务处理,收到投资款账务处理,外币投资款账

2017-06-20 13:48:33 作者:admin 点击:

企业接受外币投资时的会计处理探讨——基于新《公司法》企业注册资本制度改革的思考【摘要】新修订实施的《公司法》对企业注册资本登记制度进行了重大调整,取消了公司注册资本最低限

企业接受外币投资时的会计处理探讨

  ——基于新《公司法》企业注册资本制度改革的思考

  【摘要】新修订实施的《公司法》对企业注册资本登记制度进行了重大调整,取消了公司注册资本最低限额的要求,完成了由实缴登记制向认缴登记制的转变。这对我国《企业会计准则》关于接受外币投资时的会计处理业务产生了新的要求。本对新《公司法》下企业接受外币投资业务时的会计处理问题探讨,并对准则相关会计账务处理的完善提出建议。

  【关键词】《公司法》修订 外币投资 外币折算 权责发生制

  【中图分类号】F234.5

  新修订实施的《中华人民共和国公司法》(以下简称《公司法》)对企业注册资本登记制度进行了重大调整,取消了公司注册资本最低限额的要求,同时不再对公司设立时的股东或发起人首次出资比例和缴足出资期限进行限制,完成了由实缴登记制向认缴登记制的重大转变。此项举措是我国政府简政放权、更新管理理念、创新监管模式、实现政府职能转变的重要突破,有助于形成宽松准入、公平有序的市场投资环境。同时,此次《公司法》注册资本登记制度的修订也对我国会计准则关于接受外币投资时的会计处理业务产生了新的要求。本首先介绍新修订的《公司法》下企业设立登记制度改革的具体内容,随后对现行会计准则下企业接受外币投资的账务处理进行举例说明,并对其中存在的问题进行分析和探讨,最后对新注册资本制度下接受外币投资相关会计账务处理提出改进建议。

  一、新《公司法》对企业设立登记制度的变革

  2013年12月28日,第十二届中国人民代表大会常务委员会第十八次会议修订通过新《公司法》,并于2014年3月1日起正式实施。此次《公司法》的修订主要涉及三个方面的内容:一是将企业注册资本由实缴登记制转为认缴登记制;二是放宽注册资本的登记条件;三是简化登记件和登记事项。其中,新修订的《公司法》围绕公司设立登记制度进行了重大调整,取消了各类公司的注册资本最低限额的要求,废除了2005年《公司法》中关于“全体股东的首次出资额不得低于注册资本的20%,其余部分由股东(发起人)自公司成立之日起两年内缴足,投资公司可以在五年内缴足”的规定,允许股东(发起人)自主认缴出资额、出资方式和出资期限,并在公司章程中记载。该项政策的出台参照了国际惯例,承认股东承诺认缴的出资额,免去了企业注册资本的压力,赋予了广大投资者和企业更多的便利,标志着我国完成了注册资本实缴制向认缴制的转变,大幅度降低了公司的设立门槛,是我国为减轻企业负担、增强企业自主权、减少对市场行政干预的重要举措,通过“宽进严出”实现未来商业环境的便捷高效。

  《公司法》及相关行政法规修订后,新的公司注册资本制度是否适用于外商投资公司,以及如何适用于外商投资的公司,是实务界颇为关心的问题。2014年6月24日,商务部发布《关于改进外资审核管理工作的通知》(以下简称《通知》),对此作出了明确的肯定性回答。《通知》中指出,取消对外商投资(含台、港、澳投资)的公司首次出资比例、货币出资比例以及出资期限的限制,改由投资者自主约定并在合同、章程中载明。对于实行注册资本认缴制的行业,不再审核公司注册资本的缴付情况。《通知》的出台为外商投资企业先行注册,其后分期缴付资本金提供了政策依据。

  新《公司法》对企业注册制度改革的政策出台及其对外商投资企业的适用性规定对我国企业会计准则中关于接受外币投资的会计业务处理提出新的要求。本拟对新《公司法》下企业接受外币投资业务时的会计处理问题探讨,并对准则完善提出合理建议。

  二、接受外币投资的会计处理现状

  (一)企业接受外币投资的法律依据

  在十一届三中全会作出改革开放的重大决定后,为了鼓励外资积极参与我国社会主义现代化建设,进一步改善投资环境,维护中外双方的合法权益,我国于1979年颁布了首部外资立法《中外合资经营企业法》。同时,为了保障《中外合资经营企业法》的顺利实施,根据授权,国务院于1983年颁布了《中外合资经营企业法实施条例》(以下简称《条例》)。《条例》第22条和23条中对中外合营企业的货币出资以及外汇出资的折算进行了明确规定:“合营者可以用货币出资”、“外国合营者出资的外币,按缴款当日中国人民银行公布的基准汇率折算成人民币或者套算成约定的外币”。这便为企业接受外币投资及进行外币投资核算提供了政策法律依据。

  (二)我国会计准则中关于接受外币投资的会计处理规定

  我国《企业会计准则第19号——外币折算》规定,企业收到投资者以外币投入的资本,应当采用交易发生日即期汇率折算,不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算,外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。从该准则的规定中可以看出,在我国企业中接受外币投入资本时,按照实际发生日的即期汇率进行外汇折算,即使投资合同签订日与交易发生日实际收到外方汇款时的利率存在差异,也不对汇兑差额进行确认。

  下面本将通过举例具体分析企业关于接受外币投资时的会计核算方法及其影响。

  中国某公司接受外国某公司的股权投资。

  2014年1月1日,双方签订投资合同中约定,双方的总投资额为1000万元人民币,外国公司认缴的股份比例为21%,需用美元进行支付。投资合同签订时美元对人民币的即期汇率为1:7.00,外商需要投入资本30万美元。

  情况一:假设企业实际收到外币投资时美元兑人民币汇率下降。

  假设在2014年6月1日,中国企业实际收到外方汇来的美元投资。该日美元兑人民币的即期汇率为1:6.90。根据我国会计准则的规定,该企业只需收到投入的外币资本时进行会计处理,即采用交易发生日的即期汇率(1:6.90)进行外币投资折算确认实收资本(或分别记为股本和资本公积)207万人民币(30万美元×6.90)。相关账务处理如下:

  借:银行存款——美元($×6.90)

  贷:实收资本(或分别记为股本和资本公积)

  情况二:假设企业实际收到外币投资时美元兑人民币汇率升高。

  假设在2014年6月1日,该中国企业实际收到外方汇来的美元投资。该日美元兑人民币的汇率变为1:7.10。根据我国会计准则的规定,该企业按照交易发生日的实际汇率(1:7.1)进行外币投资折算确认实收资本(或分别记为股本和资本公积)213万人民币(30万美元×7.10)。相关账务处理如下:

  借:银行存款——美元($×7.10)

  贷:实收资本(或分别记为股本和资本公积)

  从业务的会计处理看出,按照会计准则的规定,无论美元兑人民币的汇率如何波动,企业账面记录的实际收到的外币资本都采用交易发生日的即期汇率折算,不产生汇兑差异。

  三、问题探讨

  企业接受的外币投资作为企业资本的重要,其确认方法直接关系到企业实收资本(或股本和资本公积)的金额大小。新《公司法》注册资本制度改革之后,外商投资时可以先注册,后缴纳资本金,这就会导致企业签订投资合同时与实际接受投资时产生一定的时间差异。按照现行会计准则的会计处理方法可能存在以下两点值得探讨之处:

  (一)不考虑汇率的波动因素,可能使企业产生依据外汇汇率波动操纵外币投资入账时点的动机

  现行《企业会计准则》规定,在实际收到外币投资时按即期汇率进行会计确认,而不对实际收到外币投入资本与外商投资合同签订时的汇兑差额进行确认,这将导致企业签订合同注册登记时预计收到的资本金与实际确认的资本金产生差异,这种差异仅仅因为外汇汇率波动造成。具体而言,当美元兑人民币汇率升高时,实际确认的资本金比签订合同注册登记时预计收到的资本金更多;当美元兑人民币汇率下降时,实际确认的资本金比签订合同注册登记时预计收到的资本金更少。企业收到外币投资的时点将影响企业实收资本入账金额的大小,这种会计处理方法的合理性有待商榷,将使企业管理层产生根据外汇汇率波动而操纵外币投资入账时点,从而操纵实收资本(或股本和资本公积)入账金额大小的动机。

  (二)现行收付实现制会计处理与权责发生制的会计原则和新《公司法》的修订初衷有偏差

  现行会计准则实际采用了收付实现制对企业接受外币投资进行会计处理,企业与外商签订投资合同时,对预计将取得而尚未收到的外币投资不进行确认,仅在实际收到外币投资时按照即期汇率折算计入,这将导致合营企业账面中的实收资本科目未能及时反映外商认缴的出资额,不符合权责发生制的会计原则,也不能适应新《公司法》实缴登记制向认缴登记制的转变的实践要求。

  具体而言,在本例中,中国企业于2014年1月1日与外国某企业签订投资合同,依据合同签订时的汇率确定的外商投资额为30万美元。外国企业实际于2014年6月1日支付投资款项。按照现行《企业会计准则》的规定,一方面,企业只能在实际收到外币投资的时点(2014年6月1日)确认实收资本(或股本和资本公积),而在签订投资合同(2014年1月1日)之后,实际收到外币投资之前不能确认实收资本(或股本和资本公积)的金额。另一方面,外国公司实际支付投资款时的汇率已由签订投资合同时的1:7.00变为情况一中的1:6.90和情况二中的1:7.10,而我国会计准则对此项汇兑差异不予确认,仍按照交易发生日的实际汇率确认实收资本(或股本和资本公积),即情况一中的207万人民币和情况二中的213万人民币。当美元兑人民币汇率下降时,公司实际少确认实收资本$×(6.90-7.00)=-30000(元);当美元兑人民币汇率上升时,公司实际多确认实收资本$×(7.00-7.10)=30000(元)。此处的差异完全由汇率波动引起,如果不对此处的汇兑损益进行确认,实际上体现的是收付实现制的处理原则,将对会计核算的可靠性产生不利影响,也可能使企业产生依据外汇汇率波动操纵外币投资入账确认时点的动机,即选择在外汇汇率上升的时点进行外币投资的确认,从而导致实收资本计入金额虚高。

  在对财务报表的影响方面,如果不对接受外币投资的汇兑损益进行确认,将影响资产负债表所有者权益中“实收资本”(或“股本”)科目记账的准确性。

  四、新注册资本制度下对接受外币投资的账务处理建议

  按照注册资本改革之后的实际情况,本建议采用权责发生制的原则对企业接受外币投资时的会计处理进行调整。在企业签订投资合同注册登记时,按照即期汇率折算外商的外币投资额,借记“其他应收款”,同时贷记“实收资本”(或分别记为“股本”和“资本公积”)。在实际收到外币投资时,借记按照交易发生日的即期汇率折算的“银行存款(美元)”,贷记“其他应收款”,并将汇兑差额借记或贷记“资本公积”。

  承接上例,该中国企业在2014年1月1日签订投资合同,并在2014年6月1日实际支付投资款项。企业可以在2014年1月1日按即期汇率(1:7.00元)折算的外商外币投资额210万元人民币(30万美元×7.00)贷记“实收资本”,同时借记“其他应收款”。并在2014年6月1日实际收到外币投资时,按照交易发生日的即期汇率(情况一中的1:6.90或情况二中的1:7.10)借记“银行存款(美元)”,贷记“其他应收款”,并将汇兑差额计入“资本公积”。上例中的经济业务的相关账务处理如下:

  (一)2014年1月1日,企业签订投资合同注册登记时:

  借:其他应收款

  贷:实收资本(或分别记为“股本”和“资本公积”)

  (二)2014年6月1日,企业实际收到外币投资时:

  情况一:假设美元对人民币汇率降低

  借:银行存款——美元($×6.90)资本公积30000

  贷:其他应收款

  情况二:假设美元对人民币汇率升高

  借:银行存款——美元($×7.10)

  贷:其他应收款资本公积30000

  根据以上例题可以看出,采用权责发生制原则对企业接受外币投资进行账务处理,在企业签订投资合同时即确认“实收资本”科目的金额,并将应收而尚未收到的外币投资计入“其他应收款”科目,在实际收到外币投资时借记“银行存款(美元)”,同时冲减“其他应收款”科目,将外币汇率波动形成的损益计入“资本公积”中。这种账务处理方法的优点体现在:首先,考虑汇率波动的因素,将外汇汇率的波动形成的汇兑损益计入“资本公积”中,避免企业产生依据外汇汇率波动操纵外币投资入账时点的动机。无论实际收到外汇投资时的外汇汇率升高抑或降低,均不会影响“实收资本”(或“股本”)科目的实际入账金额,更加准确地描述了企业签订投资合同注册登记与实际收到外币投资时的结果。其次,此项会计账务处理更能体现权责发生制的原则,在签订投资合同时将预计收到的外币投资作为“其他应收款”进行确认,使合营企业的账面包含外商认缴的出资额,也更能适应《公司法》及相关行政法规修订后对公司注册资本制度改革的实践要求。

  主要参考献:

  [1]全国代表大会常务委员会.中华人民共和国公司法[S].2013.

  [2]中华人民共和国财政部.企业会计准则第19号—外币折算[S].2007.

  [3]中华人民共和国国务院.中外合资经营企业法实施条例[S].1983.

  [4]中华人民共和国商务部.商务部关于改进外资审核管理工作的通知[S].2014.

  宋建波1雯2(1.中国人民大学商学院教授2.中国人民大学商学院)

外商投资美金汇入账上要怎么处理?

  外商投资境外汇入50万美金到了境内公司外币账上,要怎么做凭证?以前会计她就是只做了基本户入进,没做外币账。感觉她好像有点做得不正确。

  她做的是:借:银行存款——基本账号 (*6.559)

  贷:实收资本 这样对吗?

  都没反映外币账?

  1.外商投资企业银行存款的银行帐户设置:外币户(美元、日元、欧元等)银行存款-基本帐户、结算帐户等等;人民币户银行存款-基本户、结算户等。

  楼主前任做的是:

  借:美元户 银行存款-XX行基本户 USD*6.559

  贷:实收资本

  肯定是外币户,是正确的。

  注:实收资本是按收到外币当天的汇率中间价计算的,且今后不再作变动。

  2.外币银行帐,如果是财务软件做帐的话,就应该是原币及本位币同时记载,同时反映原币与本位币的借方、货方及余额。 如果是手工登帐的话,就应该用借方、贷方及余额都有原币与本位币的那种银行帐本。好像说不太清楚哦。还是来张图吧。

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  问题是那那个美金账上有利息哦!我这个只是做比方,实际上是美金先进了美金账上,然后再分了4-5次去结汇出来的,每结汇一笔她就做人民币基本账增加贷实收资本。美金账户一直都没体现在公司账上哦!现在那个账户上有利息我都不知道要怎么处理了。

  外币实收资本应该在相关公司设立档中就规定了折算汇率的,没有的话就是收款当日的中间价,然后就不在改变。收到的外币资金在后续计量中产生的损益应当计入期间费用(财务费用)。

  外币实收资本是不能按公司设立时合同本中规定的折算汇率计算的,应按收到当天的汇率计算实收本。

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  你公司的那个美元帐户应该是企业的一个外币帐户,什么结汇4-5次记增加实收资本是错误的,应该更正。

  你公司的美元,产生的利息包括汇总损益,肯定是进财务费用;有多少利息,凭企业的证明问一下银行不就知道了吗!

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  那要怎么调整呢? 美元账户是外币账户,我也就是奇怪她怎么没做外币账呢。虽然那个钱是投资的,但既然是公司的外币账户就应该体现在账上,不是吗?利息有多少这个是知道的,但她没入就放一个件夹里面了。

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  1.先把情况完全弄清楚。弄清楚现在美元帐户的变动情况及RMB帐户的情况。

  2.发现问题、提出问题、并提出解决问题的办法。也就是弄清楚后向领导汇报后,再进行更正,红冲错误的实收资本凭证,按收到外币当天的汇率计算后作会计分录。

  3.把外币银行帐及凭证补做好。

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  还是有点弄不明白要怎么处理才好?能写一下会计分录吗?

  真正要怎样调整会计分录,要看你原来帐上怎样做的,才能给出具体的分录,不然可能误导你。要不你楼内帖子中或站内短信告知详情,再说具体的。其实会计实务中应该有实例的。

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  2011年注册会计师考试教材_会计的第二十章 外币折算 中有这样一个实例---

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  看我说的对不对啊。 收到汇进美金账户的实收资本在汇入的时候 是不是应做一笔。

  借:银行存款——美金 USD*当天汇率

  贷:实收资本 USD*汇率

  结汇时,借:银行存款——基本账号

  贷:银行存款——美金

  汇差做借或贷:汇兑损益

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  汇差做借或贷:汇兑损益

  这个平时不用处理,到了月、季、年底时,对所有外币帐帐户上的汇率与当日汇率进行复核,汇率差借或贷“汇兑损益”,同时贷或借相关科目。

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  我做的对吗?

  我的意思是当汇进来的时候他的汇率跟我后面每结汇一次都会跟汇进来的汇率不同 这个汇差做汇兑损益

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  如有一个美元帐户,平时付出美元货款或美元兑换成人民币或把RMB换成美元,不需要做汇兑损益的,只有在月底把美元帐户上的美元结存额与记帐RMB的帐面汇率,调整到月底当天的汇率中间价,这时才做汇兑损益。

  还是多向书本学习吧。

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  唉,感觉答非所问:L

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  对,做汇兑损益!

当收到多笔外资投资款时,应该怎么做会计分录,确定人民币投资额呢?

  投资款美元计算,收投资款美元,投资费用都民币记帐本位币,所要投资款算民币,确定汇率.比说第汇60万美元,汇率6.63,第二汇40万美元汇率6.64,第三汇30万美元,汇率6.65,我想问呢,我要哪汇率确定投资额,能确定或者少差额现,该记入哪科目呢.家帮帮忙呢.谢谢

  先确定民币资金共少元((例:11月份收投资民币100万/月美元汇率6.6886)100万/6.6886=.12美元)

  录:

  摘要:收投资.12美元汇率6.6886

  借:银行存款 100万

  贷:实收资本(或股本) 100万

  根据问题析希望帮



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